Перечень оснований, когда налогоплательщик утрачивает право на применение ПСН, установлен п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Также указанным пунктом предусмотрено, что налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.
При этом в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 Налогового кодекса налогоплательщик обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН по основаниям, указанным в п.6 данной статьи, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН. В соответствующем заявлении следует указать реквизиты всех имеющихся патентов с не истекшим на дату подачи заявления сроком действия.
Если в течение календарного года у предпринимателя имелись патенты, срок действия которых истек до момента наступления обстоятельств, являющихся основанием для утраты права на применение ПСН, то в отношении таких патентов утраты права на применение ПСН не возникает.
В случае, если ИП в календарном году получил несколько патентов и утратил право на применение ПСН в периоде действия одного из них, то он будет считаться перешедшим на общий или иной режим налогообложения с наиболее ранней даты начала действия одного из действующих на момент утраты права патентов.
Приведем пример: ИП в календарном году получил несколько патентов:
- патент № 1 с периодом действия с 01.01.2021 г. по 31.03.2021 г.;
- патент № 2 с периодом действия с 01.01.21 г. по 31.12.2021 г.;
- патент № 3 с периодом действия с 01.04.2021 г. по 30.09.2021 г..
Затем 1 августа 2021 г. ИП утратил право на применение ПСН.
Срок действия патента № 1 на момент утраты права уже истек, значит в отношении такого патента утрата права не возникает, а вот по патентам № 2 и № 3 право на применение ПСН утрачивается.
Еще один пример: ИП, совмещающий ПСН и упрощенную систему налогообложения (УСН), получил патент на год (с 01.01.2021 по 31.12.2021). При этом с 01.07.2021 г. ИП утрачивает право на применение ПСН. В этом случае, индивидуальный предприниматель считается перешедшим на УСН с даты начала действия патента, то есть с 01.01.2021 г.
Межрайонная ИФНС России №3 по Ставропольскому краю